建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的10種節(jié)稅發(fā)票開具技巧

轉(zhuǎn)自網(wǎng)絡(luò) · 2016-04-13 12:43 留言

  一、建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金的發(fā)票開具技巧

 1營(yíng)改增之前的開票技巧

  建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定,是一種價(jià)外費(fèi)用,必須向房地產(chǎn)公司開具營(yíng)業(yè)稅建安發(fā)票。

  《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào))第五條規(guī)定:“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第十三條規(guī)定:“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用,包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?!蓖瑫r(shí),《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))文件還規(guī)定:“單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入,應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅?!?

  根據(jù)以上規(guī)定,建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定,是一種價(jià)外費(fèi)用,必須向房地產(chǎn)公司開具建安發(fā)票。

  2營(yíng)改增之后的開票技巧

  營(yíng)改增之后,建筑企業(yè)收取房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)違約金、提前竣工獎(jiǎng)、材料差價(jià)款和賠償金依據(jù)稅法的規(guī)定,也是一種價(jià)外費(fèi)用,必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅專用發(fā)票。

  二、業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具技巧

  1營(yíng)改增之前的開票技巧

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]220號(hào))第二條規(guī)定:“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后,根據(jù)合同約定,扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款,作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金,在計(jì)算土地增值稅時(shí),建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的,按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的,扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。

  《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第十六條的規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

  基于以上法律政策分析,房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí),建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司開發(fā)票。

  2營(yíng)改增之后的開票技巧

  營(yíng)改增之后,由于質(zhì)量保證金和建筑企業(yè)施工所用的水電費(fèi)是一部分,所以,房地產(chǎn)企業(yè)扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用時(shí),建筑企業(yè)必須將質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用一起開增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司;如果業(yè)主是非房地產(chǎn)企業(yè),則必須向非房地產(chǎn)企業(yè)開增值稅普通發(fā)票。

  三、施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款的發(fā)票開具技巧

  1、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款,在工程結(jié)算書中明確了未來(lái)收款的時(shí)間,則等待到今后收到工程款時(shí),給業(yè)主開增值稅專用發(fā)票,只針對(duì)已經(jīng)收到的工程款部分開增值稅發(fā)票給業(yè)主。

  2、如果施工企業(yè)與業(yè)主已經(jīng)辦理工程進(jìn)度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款,在工程結(jié)算書中沒(méi)有明確未來(lái)收款的時(shí)間,則給業(yè)主開全額結(jié)算款的增值稅專用發(fā)票。

 四、施工企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣勞務(wù)人員的發(fā)票開具技巧

  勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款,應(yīng)全額開具發(fā)票,支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,應(yīng)在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票中分別注明,而且在勞務(wù)派遣企業(yè)向施工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議書中也必須分別注明:支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

 五、建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備的發(fā)票開具技巧

  1、建筑公司向工程租賃公司(一般納稅人)租賃建筑設(shè)備,則租賃公司給建筑公司開17%的增值稅專用發(fā)票。

  2、建筑公司向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設(shè)備,則租賃公司給建筑公司開1增值稅普通發(fā)票。

  3、建筑公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備,則個(gè)人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票,建筑公司抵扣3%的稅率。

  六、營(yíng)改增后,沙石料的發(fā)票開具技巧

  營(yíng)改增后,沙石料很難獲得發(fā)票,則必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票,建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金,否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

  當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到一般納稅人資格的沙石廠采購(gòu)沙石料,則可以獲得17%的增值稅抵扣。

 七、建筑企業(yè)售后回租中的發(fā)票開具技巧

  根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。

  融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))第一條規(guī)定:“根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅?!?

 八、項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制下的發(fā)票開具技巧

  營(yíng)改增之前,不少建筑施工企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制,其發(fā)票開具往往是由項(xiàng)目經(jīng)理自己采購(gòu)建筑材料,材料款由項(xiàng)目經(jīng)理支付給材料供應(yīng)商,然后項(xiàng)目經(jīng)理憑材料供應(yīng)商開具以施工企業(yè)為抬頭的普通材料發(fā)票回施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)銷。

  營(yíng)改增后,如果還是按照以上方法開具增值稅發(fā)票,則會(huì)存在很大的稅收風(fēng)險(xiǎn),具體如下:

  第一,項(xiàng)目經(jīng)理支付材料采購(gòu)款,索取增值稅專用發(fā)票來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷,犯了“票款不一致”和“三流統(tǒng)一”的錯(cuò)誤,依據(jù)國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定,不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

  第二,由于采購(gòu)、貨款支付和索取供應(yīng)商發(fā)票缺乏制衡機(jī)制,很容易出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理用錢購(gòu)買發(fā)票或向供應(yīng)支付稅點(diǎn)多索取發(fā)票回財(cái)務(wù)部套現(xiàn),從而犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。

  因此,必須采取以下對(duì)策:項(xiàng)目部材料采購(gòu)與貨款支付相分離,項(xiàng)目部材料采購(gòu)合同必須由公司法律部門進(jìn)行審查簽訂,經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后,交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同付款給供應(yīng)商。

 九、給業(yè)主是非房地產(chǎn)公司的開具發(fā)票技巧

  依照增值稅法和國(guó)稅法[2009]113號(hào)文件的規(guī)定,不動(dòng)產(chǎn)或建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅金不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?;诖艘?guī)定,如果業(yè)主是非房地產(chǎn)公司,例如,是工業(yè)企業(yè)、城市投資開發(fā)公司,政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位,建筑企業(yè)為以上業(yè)主施工完畢,工程結(jié)算,收取工程款時(shí),不可以開具增值稅專用發(fā)票,只能開具普通增值稅發(fā)票。如果業(yè)主是房地產(chǎn)公司,則可以開具增值稅專用發(fā)票。

  十、總分包工程中的發(fā)票開具技巧

  1四類分包人的發(fā)票開具技巧

  (1)分包人如果是一般納稅人,則分包人向總包開具建筑業(yè)增值專用發(fā)票,總包可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;

  (2)如果分包人是小規(guī)模納稅人,則分包人向總包只能開具建筑業(yè)增值普通發(fā)票,總包不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

  (3)如果分包人是個(gè)人,只能到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開增值稅專用發(fā)票,總包只能抵扣3%;

  (4)如果分包人是被掛靠的一般納稅人,則總包應(yīng)向被掛靠方支付工程結(jié)算款并向掛靠方索取建筑業(yè)增值專用發(fā)票。

  2總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)的發(fā)票開具技巧

  由于總包人向分包人收取配合費(fèi)或協(xié)調(diào)費(fèi)是基于總包向分包人提供服務(wù)而收取的,營(yíng)改增前必須向分包人開具服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,營(yíng)改增后必須向分包人開具現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是一般納稅人)或現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅專用發(fā)票(如果分包人是小規(guī)模納稅人)。

  3總分包人間違約金和罰款的發(fā)票開具技巧

  (1)總包收取分包人的違約金,則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票;

  (2)分包收取總包人的違約金,則必須向總包人開具增值稅專用發(fā)票,總包人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

  (3)總包從支付給分包人的工程結(jié)算款中扣下分包人應(yīng)承擔(dān)的罰款,則向分包人開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。


編輯:鞠麗

監(jiān)督:0571-85871667

投稿:news@ccement.com

本文內(nèi)容為作者個(gè)人觀點(diǎn),不代表水泥網(wǎng)立場(chǎng)。聯(lián)系電話:0571-85871513,郵箱:news@ccement.com。

最新評(píng)論

網(wǎng)友留言僅供其表達(dá)個(gè)人看法,并不表明水泥網(wǎng)立場(chǎng)

暫無(wú)評(píng)論

發(fā)表評(píng)論

閱讀榜

投資50億美元!紅獅計(jì)劃在印尼生產(chǎn)硅和多晶硅
新國(guó)標(biāo)6月1日實(shí)施 水泥制造成本增加10-30元/噸
2024-12-24 20:10:39