以杭州為例分析混凝土行業(yè)稅收征管問題

　　隨著房地產(chǎn)開發(fā)和建筑市場的持續(xù)升溫，商品混凝土生產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展壯大，然而混凝土行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理水平良莠不齊，終端消費者多為建筑商或房地產(chǎn)開發(fā)商等，商品混凝土又不在增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條之內(nèi)，近年來該行業(yè)偷漏稅情況時有發(fā)生，值得引起稅務(wù)機關(guān)關(guān)注。本文僅通過對杭州市混凝土行業(yè)稅收管理情況的專題調(diào)研，對如何強化混凝土行業(yè)稅收管理作一淺議。

　　一、混凝土行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

　　杭州市混凝土行業(yè)起步較早，全市第一家混凝土企業(yè)杭州市建筑構(gòu)件公司誕生于1984年。隨著杭州市城市化進程的加快及房地產(chǎn)投資的持續(xù)增長，近年來混凝土行業(yè)得到快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，全市規(guī)模最大的企業(yè)產(chǎn)能已達150萬立方/年以上，混凝土已成為杭州市建材工業(yè)中發(fā)展最快的新興產(chǎn)業(yè)之一。

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)概況

　　杭州市混凝土行業(yè)經(jīng)歷從無到有、從小到大的發(fā)展過程，特別是2002年后，年增長率在160.59%以上，實現(xiàn)了超常規(guī)發(fā)展，已形成較大的總量規(guī)模。杭州市現(xiàn)有的預(yù)拌混凝土企業(yè)以股份制、民營經(jīng)濟居多，占企業(yè)總數(shù)的90%以上。目前杭州市預(yù)拌混凝土企業(yè)以2立方的攪拌機為主，約占總數(shù)的87.5%,最大的達4立方，多數(shù)企業(yè)的攪拌站都配置兩條以上的生產(chǎn)線，新建的生產(chǎn)線全部采用樓式結(jié)構(gòu)，使用皮帶輸送骨料。此外，預(yù)拌混凝土運輸設(shè)備的裝備能力也大幅提高，長臂架車泵已得到普遍使用。杭州市生產(chǎn)企業(yè)大多以生產(chǎn)C25和C30為主，C50等高強混凝土的生產(chǎn)也較為普遍。

　　（二）發(fā)展現(xiàn)狀

　　1.區(qū)域發(fā)展不平衡。杭州市現(xiàn)有的預(yù)拌混凝土企業(yè)主要集中在杭州城區(qū)、蕭山、濱江、余杭、富陽一帶，而杭州城區(qū)又是集中分布在南北兩頭，南沿錢塘江沿線，北沿運河。從區(qū)域看發(fā)展是不平衡的，城區(qū)及蕭山、濱江、余杭、富陽發(fā)展較快，而建德、桐廬、淳安發(fā)展相對滯后一些，僅城區(qū)的產(chǎn)能就占全市總量的59.43%以上。

　　2.產(chǎn)能增長過快?；炷列袠I(yè)由于投資少、見效快、技術(shù)含量相對不高，企業(yè)進入該行業(yè)較為容易。這種情況導(dǎo)致新企業(yè)大量擁入這一領(lǐng)域，使混凝土行業(yè)產(chǎn)能增長過快。

　　3.市場競爭無序，企業(yè)經(jīng)營負擔過重。無序發(fā)展必然導(dǎo)致無序競爭，由于混凝土行業(yè)產(chǎn)能增長過快，而商品混凝土又是一種較為特殊的產(chǎn)品，其銷售受運輸半徑的限制，使行業(yè)競爭顯得異常激烈，企業(yè)為搶占有限的市場份額，不得不采取低價銷售、墊資銷售等經(jīng)營手段，造成惡性競爭。幾乎所有企業(yè)都面臨著壓價銷售、應(yīng)收款居高不下、資金緊張三重壓力，企業(yè)經(jīng)營十分艱難。

　?。ㄈ┬袠I(yè)經(jīng)營與稅收征管特點

　　1. 混凝土的生產(chǎn)銷售帶有明顯的行業(yè)特征。通常，混凝土企業(yè)大致的生產(chǎn)、運送過程如下：①與客戶簽訂合同；②由企業(yè)的銷售部門填寫“商品混凝土委托單”交給生產(chǎn)部門；③生產(chǎn)部門按照委托單所列型號的混凝土進行試驗，達到要求后，將配方送企業(yè)的攪拌站正式生產(chǎn)；④將成品用混凝土運輸車運到工地；⑤到達工地后，由專門的運送泵將混凝土運到指定的位置。其生產(chǎn)特點主要表現(xiàn)在：①混凝土不能存放，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應(yīng)存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。②嚴格的配料標準：混凝土的主要成分是水泥、砂、石子、水和添加劑。為了保證建筑質(zhì)量，混凝土行業(yè)都根據(jù)客戶的要求和施工季節(jié)不同，對混凝土的型號和配料有嚴格的固定標準。由于混凝土不能存放的特點，混凝土企業(yè)實行嚴格的以銷定產(chǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)一律在接到客戶的“供貨通知”時才生產(chǎn)的鐵定規(guī)律。

　　2.建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點，這就造成其對供應(yīng)商不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。

　　3.混凝土行業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅鏈條制約，有偷稅和避稅的條件?；炷列袠I(yè)按簡易征稅辦法繳納增值稅，稅率為6%.從購進環(huán)節(jié)看，因取得進項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進貨物多取得普通發(fā)票；從銷售環(huán)節(jié)看，其產(chǎn)品的銷售對象一般為建筑商、房地產(chǎn)開發(fā)商，客戶納稅以營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票?？梢哉f這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會導(dǎo)致偷稅或避稅行為的發(fā)生。

　　由于世界性金融危機加劇和整個國民經(jīng)濟增速減緩，房地產(chǎn)市場急劇萎縮，各地新開工項目明顯減少，混凝土行業(yè)發(fā)展增速減緩已成定局，而混凝土的產(chǎn)能這幾年增幅過大，使供求矛盾加劇，將造成企業(yè)競爭更加激烈。2008年混凝土行業(yè)運行狀況總體表現(xiàn)為能源及原材料價格先高后低，混凝土價格總體上升，企業(yè)應(yīng)收帳款和負債均大幅度提高，企業(yè)的經(jīng)濟效益還有繼續(xù)下降的趨勢。據(jù)了解，杭州市拱墅區(qū)局下屬混凝土企業(yè)10家，均為是增值稅一般納稅人，并按簡易辦法6%的征收率征收增值稅。這10家混凝土企業(yè)2007年共實現(xiàn)銷售收入61350萬元，同比增加15.77%,實現(xiàn)應(yīng)納稅額4076萬元，同比增長26.94%;2008年共實現(xiàn)銷售收入66960萬元，同比增加9.14%,實現(xiàn)應(yīng)納稅額4157萬元，同比增長1.99%;2009年1-10月，實現(xiàn)銷售收入42924萬元，同比下降19.43%,繳納稅額2737萬元，同比下降15.6%.

　　二、當前混凝土行業(yè)稅收管理上存在的主要問題

　?。ㄒ唬皦浩爆F(xiàn)象”較為嚴重。商品混凝土的銷售對象以繳納營業(yè)稅的建筑施工單位、房地產(chǎn)開發(fā)商等為主，往往不索要增值稅專用發(fā)票，故混凝土生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時不需開具專用發(fā)票，基本脫離了增值稅鏈條的制約。同時建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入、后期分期收益的特點，存在對供應(yīng)商不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)不及時開票結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。特別是近年來受國際金融危機的影響，混凝土企業(yè)推遲開票即所謂“壓票”現(xiàn)象愈演愈烈。企業(yè)通常對已發(fā)出并同時收取部分貨款的商品混凝土，并不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入；或在“發(fā)出商品”中留有借方余額；或在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”中留有貸方余額，從而達到滯后繳納、少繳、不繳增值稅的目的。

　?。ǘ凹坠┈F(xiàn)象”成為征管難點?！凹坠┈F(xiàn)象”主要是指由建筑商、房地產(chǎn)商或其他企業(yè)（甲方）提供部分主要原材料，混凝土企業(yè)提供其他部分原材料及輔料，并收取混凝土加工費的現(xiàn)象。對于混凝土行業(yè)的“甲供現(xiàn)象”是按照商品混凝土簡易辦法6%的征收率來征稅，還是按照加工費17%的適用稅率來征稅的界定尚無明確的文件依據(jù)。目前主要的做法是若按簡易辦法6%的征收率征收增值稅，其銷售額必須包括水泥在內(nèi)的全部材料成本；若按受托加工貨物處理，必須由委托方提供水泥、黃沙、石料等原料及主要材料，并簽訂委托加工合同，其加工收入按適用稅率17%征收增值稅。而混凝土企業(yè)在“甲供現(xiàn)象”中收取加工費的稅收處理往往存在問題，或者是出現(xiàn)稅率串用，將應(yīng)按17%的適用稅率征收的加工費收入按6%簡易征收，或是只將實際收取的價款按簡易辦法交稅，未將委托方提供的水泥等原材料包含在內(nèi)。由于“甲供現(xiàn)象”中受托方的開票項目仍然是混凝土，因此僅從企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票以及納稅申報資料中無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“甲供現(xiàn)象”,再加上“甲供現(xiàn)象”的稅收處理相對復(fù)雜，因此“甲供現(xiàn)象”已然成為混凝土企業(yè)稅收征管的一個難點。

　　（三）欠稅現(xiàn)象時有發(fā)生。商品混凝土行業(yè)競爭激烈，下游施工單位往往沒有按照合同約定按期付款，付款拖延時間較長，資金回籠普遍較慢，通常混凝土企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)比重較高。部分混凝土私營企業(yè)主甚至將拖欠稅款類比為向銀行貸款，只要繳納一定的利息（滯納金）即可緩解資金緊張的壓力。

　　（四）“假票現(xiàn)象”值得關(guān)注。由于商品混凝土企業(yè)在生產(chǎn)過程中需要購進大量的黃沙、石子等原材料，這些材料的銷售者往往是個體戶或無證經(jīng)營者，銷售方為了偷逃稅款不提供銷售發(fā)票，而部分混凝土企業(yè)為了降低成本，在購買材料時也以不開票壓低進貨價格。但這對企業(yè)正常的成本核算造成很大影響，部分混凝土企業(yè)通過非法途徑代開、虛開普通發(fā)票甚至購買假發(fā)票列支成本。

　　三、加強混凝土行業(yè)稅收征管的建議

　?。ㄒ唬┙⑦m用的行業(yè)監(jiān)控模型。針對混凝土生產(chǎn)過程中使用的水泥、黃砂、石子、水、外加劑等都有嚴格配比且無庫存產(chǎn)品這一特點，采取相對應(yīng)的設(shè)計生產(chǎn)能力測算法、電耗分析法、原材料耗用分析法等方法，對企業(yè)進行科學的行業(yè)監(jiān)控，堵塞漏洞，促進征管。

　?。ǘ娀?jīng)營情況和財務(wù)指標日常監(jiān)控。全面深入混凝土企業(yè)，實地調(diào)查行業(yè)情況和特點，詳細掌握該行業(yè)生產(chǎn)工藝、企業(yè)管理運作、產(chǎn)品供應(yīng)、設(shè)備物耗、經(jīng)營流程、供銷雙方等實際情況，對生產(chǎn)經(jīng)營中的“甲供”進行定期和不定期巡查，規(guī)范混凝土行業(yè)管理，提升征管水平。對出現(xiàn)的異常財務(wù)指標，特別是往來款項目的異常數(shù)據(jù)，如存貨、往來款掛賬金額畸大畸小數(shù)或負數(shù)、變動異常的，及時進行評估檢查，防止企業(yè)利用往來款賬戶偷逃稅款。

　?。ㄈ┘哟罅兄С杀驹紤{證監(jiān)管力度。建立增值稅普通發(fā)票的驗證制度，對大額增值稅普通發(fā)票要求企業(yè)報送稅務(wù)機關(guān)驗證辯偽，檢查其真實性、合法性。有針對性地開展稅法宣傳工作，提高企業(yè)負責人、財務(wù)人員的依法納稅意識，一旦發(fā)現(xiàn)有欠稅苗頭，立即采取措施，嚴防新欠產(chǎn)生。

作者單位：杭州市拱墅區(qū)國家稅務(wù)局