水泥窯協(xié)同處置成本核算方法

  一、 水泥窯協(xié)同處置與社會(huì)責(zé)任

  面對(duì)我國(guó)日益突出的環(huán)境問(wèn)題，許多大城市正處在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型階段，許多高耗能、高污染企業(yè)將面臨遷出、淘汰的窘境。因此，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、參與循環(huán)經(jīng)濟(jì)成為企業(yè)的必然選擇。水泥窯協(xié)同處置技術(shù)作為新型的生產(chǎn)技術(shù)，是發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)雙重效益的有效方式。其原理是利用水泥窯的高溫煅燒窯，將廢棄物中的有機(jī)物徹底分解，分解產(chǎn)生的熱量被水泥生產(chǎn)回收利用，同時(shí)煅燒后的灰渣作為水泥熟料的組成成分，實(shí)現(xiàn)廢棄物的資源化、無(wú)害化、減量化處置，成為水泥企業(yè)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益的先進(jìn)生產(chǎn)模式。水泥窯協(xié)同處置廢棄物與傳統(tǒng)專業(yè)處理廠相比，擁有環(huán)保、安全、無(wú)二次污染的優(yōu)點(diǎn)，已經(jīng)成為許多水泥企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的有效途徑，不僅使企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，還能夠發(fā)揮“城市凈化器”的作用，為城市處置廢棄物提供了新的形式。

  二、水泥窯協(xié)同處置成本核算方法

  目前，水泥窯協(xié)同處置已經(jīng)被逐步推廣，但是許多企業(yè)并沒(méi)有單獨(dú)核算水泥窯協(xié)同處置成本，這不利于企業(yè)對(duì)協(xié)同處置成本進(jìn)行有效控制，也影響協(xié)同處置成本的對(duì)外披露。

  水泥窯協(xié)同處置成本核算是將協(xié)同處置成本從水泥產(chǎn)品總成本中分離出來(lái)，將協(xié)同處置線與普通生產(chǎn)線的成本進(jìn)行分割，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的協(xié)同處置成本數(shù)據(jù)，從而反映企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的實(shí)際成本。

  水泥窯協(xié)同處置的特點(diǎn)是將廢棄物回收利用并參與水泥生產(chǎn)，這是企業(yè)基于對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則而做出的經(jīng)營(yíng)行為，屬于企業(yè)參與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的范疇。因此水泥窯協(xié)同處置對(duì)于采集、處置廢棄物制成水泥成品的支出應(yīng)視為環(huán)境成本支出，其成本應(yīng)屬于環(huán)境成本。由于水泥窯協(xié)同處置的廢棄物種類較多，每類廢棄物處置流程各不相同，尤其在預(yù)處理環(huán)節(jié)中處置工藝存在明顯差距。因此，在成本核算時(shí)應(yīng)選擇以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法。

  運(yùn)用作業(yè)成本法核算水泥窯協(xié)同處置成本有明顯的優(yōu)勢(shì)。第一，水泥窯協(xié)同處置的工藝較為復(fù)雜，傳統(tǒng)的成本核算方法進(jìn)行費(fèi)用分配，可能會(huì)導(dǎo)致成本失真。基于作業(yè)的成本核算能夠更加全面、系統(tǒng)地分配間接費(fèi)用，使費(fèi)用分配直接與作業(yè)相聯(lián)系，提高了費(fèi)用分配的合理性、準(zhǔn)確性。第二，利用作業(yè)的思想核算協(xié)同處置成本，有利于企業(yè)掌握成本發(fā)生點(diǎn)，使企業(yè)能有效地分析成本、控制成本。第三，作業(yè)成本法的思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源消耗成本”。利用其核心思想，企業(yè)能夠在控制成本的過(guò)程中，將成本與作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，最大程度地挖掘企業(yè)降低能耗、提高資源利用率的潛力，提高運(yùn)營(yíng)管理水平。

  三、水泥窯協(xié)同處置成本核算步驟

  水泥窯協(xié)同處置成本核算是基于作業(yè)成本法，劃分協(xié)同處置成本的作業(yè)中心與作業(yè)，將資源耗費(fèi)歸集到每項(xiàng)作業(yè)，再根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙涞絽f(xié)同處置中，從而核算出水泥窯協(xié)同處置的實(shí)際成本。

  （一）水泥窯協(xié)同處置成本科目的作業(yè)劃分

  水泥窯協(xié)同處置的作業(yè)劃分是基于協(xié)同處置業(yè)務(wù)流，根據(jù)協(xié)同處置業(yè)務(wù)流程與生產(chǎn)工藝劃分作業(yè)中心、確定作業(yè)。水泥窯協(xié)同處置的廢棄物類型主要分為污泥、污染土、礦渣，以及危險(xiǎn)廢棄物。每類廢棄物都需要從產(chǎn)廢單位采集，污泥、危險(xiǎn)廢棄物進(jìn)廠后還要經(jīng)過(guò)預(yù)處理，才能夠參與水泥產(chǎn)品的生產(chǎn)。其中，污泥處置的工藝流程相對(duì)復(fù)雜。首先要將污泥送入干化車間，利用導(dǎo)熱油與干燥器進(jìn)行干化，使污泥的含水量從80%下降至30%，干化后蒸發(fā)的水分經(jīng)過(guò)冷凝，用于設(shè)備冷卻、余熱發(fā)電初步加溫。之后，干化污泥粉末與煤粉一起投入分解爐進(jìn)行燃燒。在此過(guò)程中干化污泥產(chǎn)生的熱值可作為替代燃料，而剩余的物質(zhì)作為生產(chǎn)熟料的替代原料。危險(xiǎn)廢棄物處置則是將危廢送入漿渣系統(tǒng)廠房進(jìn)行破碎攪拌，再通過(guò)柱塞泵送入分解爐，與物料一起進(jìn)行燃燒。在分解爐的燃燒過(guò)程中，危險(xiǎn)廢棄物的殘?jiān)蔀槭炝系慕M成部分，重金屬等有害物質(zhì)被固化在水泥中，從而不會(huì)造成二次污染。污染土、礦渣的處置過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，此類廢棄物進(jìn)廠后，在配料倉(cāng)與物料按一定比例混合，進(jìn)行破碎、粉磨，再一起送入分解爐進(jìn)行煅燒即可。

  在廢棄物參與水泥生產(chǎn)的同時(shí)，還要進(jìn)行后續(xù)環(huán)境治理，包括脫氮、除塵等，使處置過(guò)程中的污染排放量降至最低。根據(jù)協(xié)同處置業(yè)務(wù)流，可以將其作業(yè)中心劃分為“采集成本”、“處置成本”、“后續(xù)環(huán)境治理成本”，見(jiàn)表1。

表 1 水泥窯協(xié)同處置作業(yè)成本庫(kù)

  “采集成本”下設(shè)：運(yùn)輸成本、裝卸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、包裝成本，以上成本均參與耗費(fèi)分配?！疤幹贸杀尽毕略O(shè)：物料成本、干化成本、漿渣處置成本、生料加工成本、熟料加工成本、熟料后續(xù)加工成本、余熱回收成本、控制成本八項(xiàng)成本科目。其中“物料成本”為直接費(fèi)用，不參與間接費(fèi)用的分配，其余均參與分配?！昂罄m(xù)環(huán)境治理成本”下設(shè)：檢測(cè)成本、除塵成本、污染物處理成本，以上成本均參與耗費(fèi)分配。

  （二）水泥窯協(xié)同處置間接費(fèi)用的分配

  本文以“處置成本”在協(xié)同處置線與普通生產(chǎn)線分配為例，將“處置成本”進(jìn)行分配。

  “處置成本”中的干化成本、漿渣處置成本分別為污泥、危險(xiǎn)廢棄物處置的作業(yè)成本，只需將耗費(fèi)歸集于兩項(xiàng)作業(yè)之中，不參與后續(xù)分配，直接計(jì)入?yún)f(xié)同處置成本。生料加工成本、熟料加工成本、熟料后續(xù)加工成本、余熱回收成本、控制成本先歸集每項(xiàng)作業(yè)的可追溯成本，分別得到可追溯成本Sd1、Sd2、Sd3、Sd4、Sd5。

  再根據(jù)每種成本的成本動(dòng)因確定協(xié)同處置線與普通生產(chǎn)線的作業(yè)量，以可追溯成本與作業(yè)量為基礎(chǔ)計(jì)算出成本動(dòng)因分配率，見(jiàn)表2。

表 2 處置成本作業(yè)分析表

  通過(guò)成本分配率與每條生產(chǎn)線的作業(yè)量分配間接費(fèi)用，得到協(xié)同處置間接費(fèi)用，從而核算出水泥窯協(xié)同處置成本，見(jiàn)表3。

表3 處置成本分配表

  “采集成本”、“后續(xù)環(huán)境治理成本”的分配過(guò)程與“處置成本”類似，故不再描述。

  由于水泥窯協(xié)同處置有額外的收入，如政府補(bǔ)貼、原料替代、燃料替代等。所以還需要根據(jù)其政府補(bǔ)貼額、原料替代量、燃料替代量，對(duì)水泥窯協(xié)同處置成本進(jìn)行抵減，得到水泥窯協(xié)同處置的實(shí)際成本。

  四、結(jié)束語(yǔ)

  基于作業(yè)成本法核算水泥窯協(xié)同處置成本，可以有效地將作業(yè)與協(xié)同處置成本進(jìn)行聯(lián)系，從而更加準(zhǔn)確地分配耗費(fèi)。建立水泥窯協(xié)同處置成本核算模型，計(jì)算協(xié)同處置實(shí)際成本，可以使企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，掌握其成本數(shù)據(jù)，從而有效地分析成本、合理地進(jìn)行成本控制，同時(shí)有助于企業(yè)提高運(yùn)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化，平衡經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。

  本文的研究成果尚有不足之處：第一，各項(xiàng)作業(yè)的資源消耗還需要更深入的調(diào)查，成本動(dòng)因的確定還需要技術(shù)上研究。第二，水泥窯協(xié)同處置的原料替代、燃料替代的具體數(shù)量還需要通過(guò)大量的實(shí)驗(yàn)進(jìn)行研究。